{"id":6422,"date":"2026-08-07T18:43:01","date_gmt":"2026-08-07T21:43:01","guid":{"rendered":"https:\/\/teo.com.br\/noticias\/?p=6422"},"modified":"2026-08-07T18:43:02","modified_gmt":"2026-08-07T21:43:02","slug":"questao-23-exame-da-ordem-numero-36-xxxiv","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/teo.com.br\/noticias\/2026\/08\/07\/questao-23-exame-da-ordem-numero-36-xxxiv\/","title":{"rendered":"Quest\u00e3o 23 – Exame da ordem n\u00famero 36 XXXIV"},"content":{"rendered":"\n

23
Em 10 de maio de 2020, a sociedade empres\u00e1ria ABC Ltda. sofre
fiscaliza\u00e7\u00e3o federal e, ao final, \u00e9 autuada em R$ 100.000,00, al\u00e9m de
multa e respectivos encargos, a t\u00edtulo de Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI) devido referente ao exerc\u00edcio de 2019, por
omiss\u00e3o do envio mensal das informa\u00e7\u00f5es fiscais em DCTF –
Declara\u00e7\u00e3o de D\u00e9bitos e Cr\u00e9ditos Tribut\u00e1rios Federais -, bem como
por falta de pagamento daquele imposto. Em 20 de junho de 2020, a
empresa recebe notifica\u00e7\u00e3o de pagamento no prazo de 30 dias.
Voc\u00ea, como advogado(a) da sociedade empres\u00e1ria, \u00e9 chamado(a)
para defender os interesses da empresa nesse processo no mesmo
dia da notifica\u00e7\u00e3o, pretendendo adotar provid\u00eancias logo no dia
seguinte e refletindo sobre a possibilidade de adotar o mecanismo da
den\u00fancia espont\u00e2nea prevista no C\u00f3digo Tribut\u00e1rio Nacional (CTN).
Diante desse cen\u00e1rio, assinale a afirmativa correta.
A) Poder\u00e1 ser adotado o mecanismo de den\u00fancia espont\u00e2nea, j\u00e1
que ainda n\u00e3o foi ajuizada a a\u00e7\u00e3o de execu\u00e7\u00e3o fiscal.
B) Poder\u00e1 ser adotado o mecanismo de den\u00fancia espont\u00e2nea, j\u00e1
que ainda se est\u00e1 dentro do prazo de pagamento.
C) N\u00e3o poder\u00e1 mais ser adotado o mecanismo de den\u00fancia
espont\u00e2nea ap\u00f3s o in\u00edcio de qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscaliza\u00e7\u00e3o relacionados com a
infra\u00e7\u00e3o.
D) N\u00e3o poder\u00e1 mais ser adotado o mecanismo de den\u00fancia
espont\u00e2nea, pois o limite legal para ado\u00e7\u00e3o deste benef\u00edcio \u00e9 de
40 sal\u00e1rios m\u00ednimos.<\/p>\n\n\n\n

RESPOSTA:<\/p>\n\n\n\n

\ud83d\udccc Gabarito e Fundamento Legal (Lei Seca)<\/h2>\n\n\n\n

Gabarito: C<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Fundamento:<\/strong> Art. 138, par\u00e1grafo \u00fanico<\/strong>, do C\u00f3digo Tribut\u00e1rio Nacional (Lei n\u00ba 5.172\/66):<\/p>\n\n\n\n

\n

\u201cArt. 138. A responsabilidade \u00e9 exclu\u00edda pela den\u00fancia espont\u00e2nea da infra\u00e7\u00e3o, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do dep\u00f3sito da import\u00e2ncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apura\u00e7\u00e3o.<\/em><\/p>\n\n\n\n

Par\u00e1grafo \u00fanico. N\u00e3o se considera espont\u00e2nea a den\u00fancia apresentada ap\u00f3s o in\u00edcio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscaliza\u00e7\u00e3o, relacionados com a infra\u00e7\u00e3o.<\/strong>\u201d<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

No caso concreto, a fiscaliza\u00e7\u00e3o federal j\u00e1 ocorreu em 10\/05\/2020<\/strong>, com autua\u00e7\u00e3o formal. Portanto, quando a empresa recebe a notifica\u00e7\u00e3o em 20\/06\/2020<\/strong>, j\u00e1 existe procedimento administrativo instaurado<\/strong>, o que torna imposs\u00edvel a den\u00fancia espont\u00e2nea.<\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n

\ud83c\udfaf T\u00e9cnica de Elimina\u00e7\u00e3o (Estrat\u00e9gia de Prova)<\/h2>\n\n\n\n
Alternativa<\/th>Erro<\/th>\u201cPegadinha\u201d da FGV<\/th><\/tr><\/thead>
A<\/strong><\/td>\u201cAinda n\u00e3o foi ajuizada a a\u00e7\u00e3o de execu\u00e7\u00e3o fiscal\u201d<\/td>A FGV troca o marco temporal<\/strong>: o que impede a den\u00fancia espont\u00e2nea \u00e9 o in\u00edcio do procedimento administrativo ou da fiscaliza\u00e7\u00e3o<\/strong>, e n\u00e3o<\/strong> o ajuizamento da execu\u00e7\u00e3o fiscal. S\u00e3o institutos distintos!<\/td><\/tr>
B<\/strong><\/td>\u201cAinda se est\u00e1 dentro do prazo de pagamento\u201d<\/td>O prazo para pagamento<\/strong> \u00e9 irrelevante para a den\u00fancia espont\u00e2nea. O que importa \u00e9 se j\u00e1 houve ou n\u00e3o<\/strong> procedimento fiscal. O contribuinte pode estar dentro do prazo, mas, se j\u00e1 foi fiscalizado, perdeu o direito.<\/td><\/tr>
D<\/strong><\/td>\u201cLimite legal de 40 sal\u00e1rios m\u00ednimos\u201d<\/td>N\u00e3o existe<\/strong> qualquer limite de valor para a den\u00fancia espont\u00e2nea no CTN. Esse n\u00famero \u00e9 um \u201cpega-rat\u00e3o\u201d<\/strong> cl\u00e1ssico \u2014 pode remeter ao valor de al\u00e7ada para recurso especial (art. 105, III, \u201ca\u201d, CF) ou a outros institutos, mas n\u00e3o<\/strong> se aplica aqui.<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n
\n

\ud83e\udde0 Macete para n\u00e3o errar:<\/strong> Decore a seguinte frase: \u201cDen\u00fancia espont\u00e2nea = antes de qualquer fiscaliza\u00e7\u00e3o. Depois que o Fisco chegar, j\u00e1 era!\u201d<\/strong> O artigo 138, par\u00e1grafo \u00fanico, \u00e9 a linha divis\u00f3ria. Se o enunciado mencionar \u201cfiscaliza\u00e7\u00e3o\u201d<\/strong>, \u201cprocedimento administrativo\u201d<\/strong> ou \u201cautua\u00e7\u00e3o\u201d<\/strong> anteriores \u00e0 tentativa de den\u00fancia, a resposta \u00e9 \u201cn\u00e3o pode mais\u201d<\/strong>.<\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

\n\n\n\n

\ud83d\udd2e Previs\u00e3o de Nova Cobran\u00e7a (O que a FGV pode cobrar em Setembro\/2026)<\/h2>\n\n\n\n

Varia\u00e7\u00e3o para 1\u00aa Fase (objetiva):<\/h3>\n\n\n\n
\n

\u201cA sociedade empres\u00e1ria XYZ Ltda. deixou de recolher o ICMS relativo ao m\u00eas de janeiro de 2025. Em 10\/03\/2025, espontaneamente, procura o Fisco, confessa a infra\u00e7\u00e3o e efetua o pagamento do tributo devido com juros de mora. O Fisco, por\u00e9m, pretende aplicar multa de of\u00edcio. Diante disso, assinale a afirmativa correta.\u201d<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

Racioc\u00ednio:<\/strong> Nesse caso, como n\u00e3o houve procedimento fiscal pr\u00e9vio, a den\u00fancia espont\u00e2nea \u00e9 v\u00e1lida e exclui a multa de of\u00edcio<\/strong> (art. 138, caput<\/em>). O pagamento com juros de mora \u00e9 suficiente; a multa \u00e9 exclu\u00edda.<\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n

Varia\u00e7\u00e3o para 2\u00aa Fase (discursiva\/pe\u00e7a pr\u00e1tica):<\/h3>\n\n\n\n
\n

\u201cO contribuinte foi intimado para apresentar documentos em procedimento de fiscaliza\u00e7\u00e3o. Antes de encerrado o procedimento, ele comparece espontaneamente, confessa a infra\u00e7\u00e3o e requer o parcelamento do d\u00e9bito. O Fisco indefere o pedido sob o argumento de que a den\u00fancia espont\u00e2nea n\u00e3o \u00e9 mais cab\u00edvel. Como advogado, elabore a pe\u00e7a cab\u00edvel.\u201d<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

Linha de racioc\u00ednio:<\/strong> A pe\u00e7a cab\u00edvel \u00e9 a impugna\u00e7\u00e3o administrativa<\/strong> ou recurso volunt\u00e1rio<\/strong> ao CARF. O argumento central: a den\u00fancia espont\u00e2nea n\u00e3o \u00e9 cab\u00edvel<\/strong> ap\u00f3s o in\u00edcio do procedimento fiscal (art. 138, par\u00e1grafo \u00fanico, CTN), independentemente de o procedimento estar ou n\u00e3o encerrado. O parcelamento, nessa fase, n\u00e3o afasta a multa de of\u00edcio.<\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n

\ud83d\udce2 Aten\u00e7\u00e3o: altera\u00e7\u00e3o legislativa ou jurisprudencial?<\/h3>\n\n\n\n

S\u00famula 360 do STJ<\/strong> (relevante para quest\u00f5es mais avan\u00e7adas):<\/p>\n\n\n\n

\n

\u201cO benef\u00edcio da den\u00fancia espont\u00e2nea n\u00e3o se aplica aos tributos sujeitos a lan\u00e7amento por homologa\u00e7\u00e3o regularmente declarados, mas pagos a destempo.\u201d<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

Isso significa que, se o tributo foi declarado<\/strong> em DCTF, mas n\u00e3o pago<\/strong>, a den\u00fancia espont\u00e2nea n\u00e3o afasta a multa de mora<\/strong>. Contudo, para a prova da OAB, o foco \u00e9 o art. 138, caput<\/em> e par\u00e1grafo \u00fanico. Fique atento: se a quest\u00e3o mencionar \u201ctributo sujeito a lan\u00e7amento por homologa\u00e7\u00e3o\u201d<\/strong> (ex.: IPI, ICMS, IRPF), a S\u00famula 360 pode ser a \u201cpegadinha\u201d da vez.<\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n

\ud83d\udcd6 Dicion\u00e1rio Jur\u00eddico Personalizado<\/h2>\n\n\n\n
Termo<\/th>Significado<\/th>Origem<\/th>Uso pr\u00e1tico<\/th><\/tr><\/thead>
Den\u00fancia espont\u00e2nea<\/strong><\/td>Confiss\u00e3o da infra\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria pelo contribuinte antes de qualquer a\u00e7\u00e3o fiscal, com pagamento do tributo e juros, que exclui a multa<\/strong>.<\/td>Direito Tribut\u00e1rio brasileiro (CTN\/1966)<\/td>Em peti\u00e7\u00f5es: \u201cRequer o reconhecimento da den\u00fancia espont\u00e2nea, com a exclus\u00e3o da multa de of\u00edcio, nos termos do art. 138 do CTN.\u201d<\/em><\/td><\/tr>
Procedimento administrativo fiscal<\/strong><\/td>Conjunto de atos da administra\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria para apurar infra\u00e7\u00f5es e constituir o cr\u00e9dito tribut\u00e1rio (ex.: fiscaliza\u00e7\u00e3o, notifica\u00e7\u00e3o, autua\u00e7\u00e3o).<\/td>Direito Administrativo<\/td>Em defesas: \u201cO procedimento fiscal j\u00e1 estava em curso, raz\u00e3o pela qual incide o \u00f3bice do par\u00e1grafo \u00fanico do art. 138 do CTN.\u201d<\/em><\/td><\/tr>
Autua\u00e7\u00e3o<\/strong><\/td>Ato formal pelo qual o Fisco lavra o auto de infra\u00e7\u00e3o, constituindo o cr\u00e9dito tribut\u00e1rio e aplicando a multa.<\/td>Do latim *actuare<\/em> (dar a\u00e7\u00e3o)<\/td>Em pe\u00e7as: \u201cA autua\u00e7\u00e3o ocorreu em 10\/05\/2020, antes de qualquer tentativa de den\u00fancia espont\u00e2nea.\u201d<\/em><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n
\n\n\n\n

\ud83d\udcb0 Rela\u00e7\u00e3o com Direito Tribut\u00e1rio (2\u00aa Fase)<\/h2>\n\n\n\n

Para quem vai prestar a 2\u00aa fase em Tribut\u00e1rio<\/strong>, a den\u00fancia espont\u00e2nea \u00e9 um tema recorrente em:<\/p>\n\n\n\n

    \n
  • Impugna\u00e7\u00e3o administrativa<\/strong> (defesa contra auto de infra\u00e7\u00e3o);<\/li>\n\n\n\n
  • Recurso volunt\u00e1rio<\/strong> ao CARF;<\/li>\n\n\n\n
  • Embargos \u00e0 execu\u00e7\u00e3o fiscal<\/strong> (discuss\u00e3o sobre a multa);<\/li>\n\n\n\n
  • A\u00e7\u00e3o anulat\u00f3ria<\/strong> de d\u00e9bito fiscal.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n

    Dica de ouro:<\/strong> Na 2\u00aa fase, o examinador pode pedir que voc\u00ea distinga:<\/p>\n\n\n\n

      \n
    • Multa de of\u00edcio<\/strong> (exclu\u00edda pela den\u00fancia espont\u00e2nea) \u00d7 Multa morat\u00f3ria<\/strong> (n\u00e3o exclu\u00edda, segundo a S\u00famula 360 do STJ);<\/li>\n\n\n\n
    • Juros de mora<\/strong> (devidos mesmo na den\u00fancia espont\u00e2nea \u2014 art. 138, caput<\/em>).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n

      Exemplo de fundamenta\u00e7\u00e3o em pe\u00e7a:<\/strong><\/p>\n\n\n\n

      \n

      \u201cA den\u00fancia espont\u00e2nea, nos termos do art. 138 do CTN, exclui a responsabilidade pela infra\u00e7\u00e3o, desde que acompanhada do pagamento do tributo e dos juros de mora. Contudo, no caso dos autos, a fiscaliza\u00e7\u00e3o j\u00e1 havia sido instaurada, o que inviabiliza o benef\u00edcio (art. 138, par\u00e1grafo \u00fanico).\u201d<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n\n\n\n

      \n\n\n\n

      \ud83e\udde0 M\u00e9todo de Racioc\u00ednio e Memoriza\u00e7\u00e3o<\/h2>\n\n\n\n

      Esquema mental para resolver qualquer quest\u00e3o de den\u00fancia espont\u00e2nea:<\/h3>\n\n\n\n
      1. O contribuinte j\u00e1 foi fiscalizado\/notificado\/autuado?\n   \u251c\u2500\u2500 SIM \u2192 \u274c DEN\u00daNCIA ESPONT\u00c2NEA N\u00c3O CABE (par\u00e1grafo \u00fanico)\n   \u2514\u2500\u2500 N\u00c3O \u2192 \u2705 DEN\u00daNCIA ESPONT\u00c2NEA CABE (caput)\n              \u2514\u2500\u2500 Exige: pagamento do tributo + juros de mora\n              \u2514\u2500\u2500 Exclui: multa de of\u00edcio (e, para alguns, multa de mora)<\/code><\/pre>\n\n\n\n
      T\u00e9cnica de memoriza\u00e7\u00e3o (Mn\u00eamico):<\/h3>\n\n\n\n
      \u201cDEN\u00daNCIA ESPONT\u00c2NEA = FISCO AINDA N\u00c3O VIU\u201d<\/strong><\/p>\n\n\n\n
        \n
      • F<\/strong>iscaliza\u00e7\u00e3o come\u00e7ou? \u2192 N\u00c3O<\/strong> pode.<\/li>\n\n\n\n
      • I<\/strong>niciativa do contribuinte antes de tudo \u2192 PODE<\/strong>.<\/li>\n\n\n\n
      • S<\/strong>em procedimento administrativo \u2192 SIM<\/strong>.<\/li>\n\n\n\n
      • C<\/strong>om autua\u00e7\u00e3o \u2192 N\u00c3O<\/strong>.<\/li>\n\n\n\n
      • O<\/strong> pagamento com juros \u00e9 obrigat\u00f3rio \u2192 OK<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n
        Exerc\u00edcio de fixa\u00e7\u00e3o:<\/h3>\n\n\n\n
        Pergunte-se: \u201cSe o Fisco j\u00e1 abriu um procedimento para apurar o IPI, o contribuinte pode, depois, fazer den\u00fancia espont\u00e2nea?\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n
        Resposta: N\u00c3O<\/strong> (art. 138, par\u00e1grafo \u00fanico). Decore essa exce\u00e7\u00e3o e voc\u00ea acerta 100% das quest\u00f5es da OAB sobre o tema.<\/p>\n\n\n\n
        \n\n\n\n
        \n
        Resumo final:<\/strong> A alternativa correta \u00e9 a C<\/strong>. A den\u00fancia espont\u00e2nea n\u00e3o \u00e9 cab\u00edvel<\/strong> ap\u00f3s o in\u00edcio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscaliza\u00e7\u00e3o \u2014 exatamente o que ocorreu no caso, com a autua\u00e7\u00e3o em 10\/05\/2020. As demais alternativas erram ao confundir o marco temporal (A e B) ou ao inventar um limite inexistente (D).<\/p>\n<\/blockquote>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
        23Em 10 de maio de 2020, a sociedade empres\u00e1ria ABC Ltda. sofrefiscaliza\u00e7\u00e3o federal e, ao final, \u00e9 autuada em R$ 100.000,00, al\u00e9m demulta e respectivos encargos, a t\u00edtulo de Imposto…<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[369],"tags":[],"class_list":["post-6422","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-incendio"],"aioseo_notices":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/teo.com.br\/noticias\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6422","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/teo.com.br\/noticias\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/teo.com.br\/noticias\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/teo.com.br\/noticias\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/teo.com.br\/noticias\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=6422"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/teo.com.br\/noticias\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6422\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":6423,"href":"https:\/\/teo.com.br\/noticias\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6422\/revisions\/6423"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/teo.com.br\/noticias\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=6422"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/teo.com.br\/noticias\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=6422"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/teo.com.br\/noticias\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=6422"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}